XX市XX水泥厂偷税案稽查建议

我局2006年查处的XX市XX水泥厂200余万元的偷税案，在我县的水泥行业引起了较大反响，同时该案的查处受到了市、县局的好评，2007年该案例被《中国税务》、《中国税务稽查--厉风》杂志等多家媒体刊登交流。
一、           案件查处情况
（一）案件来源
按照年初制定的专项检查计划，我们对多个水泥企业的数据进行分析，发现XX市XX水泥厂05年以来申报数据指标异常，有重大偷税嫌疑，于是把该企业列入重点检查对象，于06年9月6日起对该企业实施纳税检查。
（二）企业基本情况
该企业是我县偏远乡镇一大型建材企业，成立于1990年，注册资金800万元，主要产品为普通硅酸盐水泥，增值税一般纳税人，有三条十万吨的水泥生产线，四台水泥磨机，近年来一直享受增值税“即征即退”的税收优惠政策。
 销售收入 缴纳税款 税负
2004年 55661560.45 4277312.4 7.68%
2005年 39773356.61 1997308.38 5.02%
2006年1-8月 35162448.36 1934476.33 5.5%
（三）案件查处过程
根据水泥行业的特点和该企业的具体情况，我们决定对该厂进行实地检查。初步检查企业账面没有发现任何问题。稽查人员及时调整检查思路，在对企业化验室环节的检查中查到了两本至关重要的资料，资料十分清晰地记载着企业近年来每个月的水泥生产产量，通过与各班组上报的产量日报表进行核对，发现其数据是真实准确的，而企业统计部门上报财务的数据故意漏掉了一个班组的产量。同时检查还发现，企业一隐匿的银行帐户中，存在大量的帐外资金循环，通过实地盘存并询问企业相关人员，瞒报的水泥已全部销售。至此，该企业在化验环节隐瞒产量、少记收入的偷税行为水落石出。
（四）违法事实及处理情况
该企业05年至06年8月隐瞒销售收入1300多万元，少提增值税230多万元，截止06年底，企业已将税款、罚款、滞纳金全部缴清，合计384万元，取消了该企业享受“即征即退”税收优惠政策资格。鉴于该企业偷税比例和偷税数额较大，按规定稽查部门已将该案移交司法机关。
二、           查后分析
（一）行业分析
水泥的制造需要对各种原材料按照科学的配比，经过烘干-破碎-选料-搅拌-煅烧-研磨等过程来完成。主要原材料有石灰石、粘土、煤矸石、铁粉、莹石、无烟煤、炉渣、粉煤灰、水渣等，其中相当一部分难以取得增值税专用发票抵扣进项税额；产品销售对象多为建筑安装企业、个体户、居民等，很多客户不需要发票，在经营中又多是现金交易，这种现状为企业采取“少记收入”手段进行偷税提供了便利条件。但由于该行业产品容易受潮、不宜长时间存放、要求存货周转速度较快的特点的存在，为实现以产控销提供了可能，因此掌握了产量就基本控制了企业的销售收入。
（二）指标分析
充分利用税源联动机制，向市局税源联动办提出了建立行业参数指标的建议，并联合县局税政部门和管理分局，深入水泥企业进行调研，参照国家标准，结合本地区企业特点，制订了生产过程中各项控制指标的参考值（以PC32.5水泥为例）。
1、烧成环节：1.7吨生料烧成1吨熟料，锻烧过程中吨水泥耗煤180KG左右，耗水约0.36立方，耗电40度左右。
2、制成环节：熟料投入71%，粉煤灰占23%，其他占6%，在这一环节吨水泥耗电40度左右。
说明：由于企业生产设备有差别，吨水泥耗电量有所不同，但上下浮动不超过10%。
三、           稽查建议
（一）强化部门合作，注重信息采集，实现信息共享。
1、与质量技术检查监督部门通力合作，建立销售登记台帐。企业出厂每批产品都有质检局的批号，同时质监部门还要求企业每笔销售业务都要登记备查，通过销售登记台帐，我们可以了解企业销售构成。
2、加强与供电部门、水资源管理部门的联系，定期采集企业用电、用水情况，辅助测算水泥产量。
3建立主要原材料采购备案制度。企业的主要原材料基本上都有固定的采购渠道，对主要原材料的采购进行备案，结合实地盘存，能够掌握其主要原材料的投放数量和投放比例，并能全面了解企业的进项构成。
(二)参照各项指标，运用科学方法，加强日常监管。
税管员应了解企业的生产规模、生产设备能力，密切关注个体差别和变动因素，根据各项指标的参照值，结合其他技术数据，运用合理科学管理方法，从源头控制水泥的产量。
1、计件工资控制法。根据生产职工人数、工资标准、工资发放数额测算月生产量。每吨水泥直接人工工资约11元，制成车间每包装一吨水泥2元左右。
2、盘存控制法。根据企业产成品、半成品、原材料等库存数量控制销售数量，核实分析企业产成品、半成品、原材料等库存数量是否与帐面一致，分析是否存在销售未记帐情况，同时为投入产出控制法奠定数据基础。
3、投入产出控制法。根据生产产品耗用主要原材料投入产出比率控制生产数量，分析各生产环节原材料、半成品的投入情况，以投控产、以产控销。
4、设备生产能力控制法。根据企业机器设备数量、生产能力和设备利用率测算生产量。
（三）税政、征管部门应定期分析全县水泥行业的生产销售及纳税情况，制定行业模版，指导全县水泥行业的征收管理工作。
(四)稽查人员在对一案件实施检查前，尤其是能代表某一行业的企业，要认真做好案头分析工作，对企业的数据进行横向及纵向的对比分析，深入了解这一行业的特点，找出企业问题的症结所在，做到有的放矢；检查中要灵活多变，根据实际情况及时调整检查思路，找准办案的方向；查后要深入剖析出现问题的背景、原因，提出行之有效的管理改进措施，与征管部门形成联动，同时对典型的稽查案例要进行集体评议，交流办案心得，切实做到以查促管、以查促查。
(五)大力开展税法宣传工作，针对水泥行业特点，定期召开水泥企业会议，加大查处案件曝光力度，提高纳税人对税法的遵从度。
四、           稽查建议成效
案件查结后，我们根据水泥行业的现状，及时向管理分局传递了《税务稽查建议书》，各分局根据稽查建议，采取有效措施，对辖区内的所有水泥企业进行了深入核查，通过核查，取消了8家水泥企业“即征即退”税收优惠资格，全县水泥企业补充申报税款500余万元，整个行业的税负由原来的5.01%提高到6.57%，达到了检查一个企业，整顿和规范一个行业的目的。
由此案受到启迪，又对我县其他特色行业进行了深入检查，提出多个类似建议，税政部门根据稽查建议内容，结合各行业实际情况，制订了砖瓦、板材、熔剂、玻璃等行业的纳税评估模版，用于指导分局的管理工作，使全县税收收入增加900余万元，税收管理水平有了很大提高。